Амортизация лизингового имущества

Амортизация лизингового имущества — это процесс, используемый для распределения стоимости материальных активов на протяжении предполагаемого срока их эксплуатации. Материальные активы — это физические активы, такие как здания, автомобили, специальная техника и оборудование. Со временем эти активы изнашиваются или устаревают, что приводит к снижению их стоимости. В силу того, что лизинговый актив не является собственностью компании, но используется ею на протяжении определенного времени, амортизация помогает компенсировать износ и уменьшает стоимость актива.

Процесс амортизации объекта лизинга представляет собой бухгалтерскую процедуру, при которой его стоимость равномерно распределяется на его срок службы. Это позволяет учитывать фактические затраты на использование актива за определенный период времени и правильно отражать их в финансовой отчетности компании.

Амортизация необходима для финансовой отчетности, поскольку она помогает предприятиям учитывать стоимость лизингового имущества в течение всего срока его использования. Это также позволяет предприятиям учитывать износ или устаревание активов. Расходы на амортизацию отражаются в отчетах о прибыли и убытках.

Амортизация арендованного актива проводится в соответствии с бухгалтерской политикой компании и может влиять на ее финансовые показатели, налоговые  расходы и общую стоимость актива. Корректное начисление амортизации помогает компаниям следить за износом активов, оптимизировать налоговые расходы и принимать обоснованные финансовые решения.

Что такое ускоренная амортизация при лизинге

Ускоренная амортизация при лизинге — это такой способ, который используется для начисления амортизации, при котором большая часть стоимости лизингового актива списывается на первые годы его срока эксплуатации. Такой подход к начислению амортизации позволяет компаниям быстрее сокращать налоговую базу в первые годы использования актива, что приводит к снижению налоговых обязательств в краткосрочной перспективе.

Ускоренная амортизация — это стратегия, которая позволяет получить большую амортизационную стоимость в первые годы жизни актива. 

Ускоренная амортизация при лизинге может быть особенно полезной в случае устаревающих активов или в условиях, когда необходимо максимально быстро покрыть изначальные инвестиции. Кроме того, данный метод позволяет учитывать реальный износ актива на начальных этапах его эксплуатации, что снижает риск переоценки актива в бухгалтерской отчетности.

Для реализации ускоренной амортизации при лизинге компании должны соблюдать требования законодательства и бухгалтерской отчетности, определяющие условия и методику начисления амортизации. Такие условия могут включать в себя ограничения на уровень ускоренной амортизации, требования к участникам лизинга и другие факторы, влияющие на этот процесс. В целом ускоренная амортизация при лизинге представляет собой эффективный инструмент управления финансами компании, который помогает оптимизировать налоговые расходы и улучшить финансовые показатели на краткосрочной перспективе.

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет амортизации лизингополучателем является важным аспектом финансового управления компании, который требует соблюдения определенных правил и стандартов. Схема отражения в бухгалтерском учете амортизации имущества, находящегося в лизинге, предусматривает использование двух параметров:

• право пользования активом (ППА);

• срок полезного использования (СПИ).

Эти параметры определяются в соответствии со Стандартом бухучета ФСБУ 25/2018. Также во внимание принимается длительность аренды, если имущество не переходит в собственность клиента лизинговой компании, или ожидаемый срок службы при переходе прав на владение имуществом.

Правила учета амортизации в лизинге были изменены в начале 2022 года. Теперь балансодержателем имущества в налоговом учете выступает только лизингодатель. Поправки регламентированы Законом от 29.11.2021 г. № 382-ФЗ.

Сумма амортизации рассчитывается так: фактическая стоимость ППА делится на СПИ. Получившаяся сумма каждый месяц должна списываться в расходную часть по обычным видам хоздеятельности. Это регулируется стандартом бухгалтерского учета ПБУ 10/99. Проводка начисления амортизации задействует дебет нескольких счетов (20, 26, 44 и др.) и кредита счета 02-ППА.

Что касается налогового учета амортизации объекта лизинга, то тут предусмотрен расчет изначальной стоимости актива. Стоимость формируется в результате суммирования всей расходной части лизинговой компании по следующим статьям:

• приобретение;

• доставка;

• изготовление (если была такая необходимость);

• доведение до состояния, в котором предмет лизинга пригоден для эксплуатации и т.д.

*все цифры учитываются без НДС

Если определенные статьи расходов берет на себя клиент лизинговой компании (например, доставка или подготовка к использованию), то они не должны быть отражены в изначальной стоимости имущества. После этого должна быть определена амортизационная группа актива. Это регламентируется в статье 258 НК РФ. Амортизация начинает отсчет с месяца, наступившего после ввода имущества в эксплуатацию. Непосредственное отражение отчислений по амортизации в налоговом учете будет зависеть от метода учета расходов и доходов, используемого конкретной организацией. Если это будет метод начисления, сумма войдет в качестве составляющей общих издержек. Если это будет кассовый метод учета, то в расчеты будет включена только амортизация имущества, которое было оплачено по факту.

Одним из налоговых преимуществ для каждого участника сделки лизинга является возможность применять коэффициент ускоренной амортизации лизингополучателем. Этот показатель можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Условия ускоренной амортизации лизинга

В налоговом учете ускоренная амортизация может быть применена участником лизингового договора, на балансе которого находится лизинговое имущество. При этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе. В бухгалтерском учете коэффициент ускоренной амортизации может быть использован только лизингополучателем при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено. О них мы поговорим ниже.

Применять коэффициент ускоренной амортизации можно и к ППА при учете лизинга по ФСБУ 25/2018. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.

Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по предмету лизинга, то он должен выбрать только 1 и зафиксировать свой выбор в учетной политике. Если организация начисляет амортизацию в налоговый учет нелинейным методом, то основные средства с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы.

Способы начисления амортизации при лизинге

Помимо такого метода, как ускоренная амортизация, о которой мы рассказали выше, существуют и другие виды амортизации при лизинге.

Рассмотрим каждый из них более подробно:

• Одним из самых распространенных методов начисления амортизации при лизинге является линейный метод. При использовании данного способа стоимость актива распределяется равномерно на протяжении всего срока его использования. Этот способ прост в использовании. Именно поэтому линейный метод предпочитает большинство компаний. Формула расчета: отчисления = первоначальная стоимость / СПИ в месяцах.

• Еще одним распространенным методом является метод снижающегося остатка. При таком подходе амортизация начисляется пропорционально остаточной стоимости актива. Этот метод позволяет начислять большую сумму амортизации в начале срока использования актива, что соответствует более интенсивному износу в первые годы эксплуатации. Для данного расчета необходимо знать срок полезного использования актива (СПИ) в месяцах и остаточную стоимость объекта. Помимо этого, можно использовать коэффициент ускорения от 1 до 3. Организации устанавливают его самостоятельно. И каждый год пересматривают этот показатель. Чем выше будет коэффициент, тем быстрее предприятие разберется с амортизацией. Формула расчета: отчисления = остаточная стоимость актива / СПИ в месяцах × коэффициент ускорения. Параметры для метода снижающегося остатка должны обоснованно отражать действительный процесс износа активов, а также соответствовать действующим законодательным стандартам.

Отметим, что выбор метода начисления амортизации при лизинге может иметь значительное влияние на финансовые показатели компании и ее отчетность. Поэтому перед принятием решения необходимо тщательно изучить все возможности и особенности каждого метода, чтобы выбрать наиболее подходящий конкретно в вашей ситуации.